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       今晚，小盈應(yīng)邀參加代賬公司的老客戶毛總的晚宴，觥籌交錯間，毛總咨詢小盈如何將高額的業(yè)務(wù)招待費在稅前進行扣除，減低企業(yè)稅負成本。小盈查詢了該企業(yè)的基本資料，初步了解的情況如下:2021年毛總公司年銷售收入預(yù)計為30000萬元，當年業(yè)務(wù)招待費為400萬元，企業(yè)所得稅率為25%，新產(chǎn)品毛利率為8%。為打通產(chǎn)品的銷路，公司內(nèi)部設(shè)立了專門的營銷部門，當年業(yè)務(wù)招待費主要是因銷售新產(chǎn)品發(fā)生的，鑒于該新產(chǎn)品性能優(yōu)越，營銷部門預(yù)計新產(chǎn)品的年銷售增長率為36%。小盈提出如下建議:將企業(yè)的營銷部門分離出來，單獨成立一個獨立核算的銷售公司。

　　【分析】

　　按稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的扣除有兩個標準:一是不得超過實際發(fā)生額的60%;二是不得超過當年銷售收入5‰并且兩者以低者在企業(yè)所得稅前進行扣除，未扣除部分不得結(jié)轉(zhuǎn)后期扣除。

　　按照實際發(fā)生額的60%標準，業(yè)務(wù)招待費扣除標準為300萬元，按照當年銷售收入5‰的標準，當年業(yè)務(wù)招待費扣除標準為150萬元，遵從兩者從低原則，該企業(yè)當年在企業(yè)所得稅前業(yè)務(wù)招待費扣除標準為150萬元。

　　針對毛總公司的實際情況，小盈提出如下建議:將企業(yè)的營銷部門分離出來，成立一個獨立核算的銷售公司--甲公司。毛總將新開發(fā)的產(chǎn)品以28800萬元的價格賣給甲公司，A公司將產(chǎn)品以30000萬元再銷售。同時，將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費400萬元進行有效分配，即毛總公司分配190萬元，甲公司分配210萬元。通過分設(shè)公司來提高業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)，切實減輕企業(yè)負擔。

　　【對比】

　　籌劃前，原有的業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為:30000x5%=150(萬元)，超過標準的275萬元不允許扣除。

　　籌劃后，單獨成立營銷甲公司后業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為:(28800+30000)x5%=294(萬元)，超過標準的206萬元(500-294)不允許扣除。

　　【結(jié)果】

　　單獨設(shè)立甲公司后，總體上增值稅并沒有增加，但在進行記賬報稅時，業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前可多扣除144萬元，如果年增長率在20%的話，以后產(chǎn)生扣除基數(shù)逐步擴大。同時，也擴大了廣告宣傳的稅前扣除基數(shù)，從而切實減輕了企業(yè)的成本負擔。

　　政策依據(jù)

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收人的5%。